Hoe lang mag de voorperiode duren bij omzetting naar een bv?
Bij geruisloze omzetting geldt een harde deadline van 15 maanden, gerekend vanaf het overgangstijdstip: binnen die tijd moet de notariële oprichting én de feitelijke inbreng van de onderneming zijn afgerond. Voor terugwerkende kracht tot 1 januari moet u bovendien binnen 9 maanden na het overgangstijdstip een voorovereenkomst of intentieverklaring aangetekend naar de Belastingdienst hebben verstuurd — bij een boekjaar gelijk aan het kalenderjaar dus vóór 1 oktober.
Deze tussenfase — vanaf het overgangstijdstip tot de bv er notarieel echt staat — wordt in de fiscale praktijk de voorperiode genoemd. De bv bestaat in deze fase nog niet als rechtspersoon, terwijl de resultaten van de onderneming er wel al aan worden toegerekend. Dit heeft een aantal praktische gevolgen:
- Er geldt nog geen gebruikelijk loon — er is immers nog geen dienstbetrekking — maar onttrekkingen worden wel behandeld als resultaat uit overige werkzaamheden, en de fiscus verlangt hiervoor een zakelijke beloning
- Een lange voorperiode kan een liquiditeitsvoordeel opleveren, omdat er over de voorperiode zelf geen (voorlopige) VPB-aanslag kan worden opgelegd — de winst wordt pas belast in het eerste boekjaar van de bv
- Een lange voorperiode kan echter ook nadelig zijn: bij een winst boven €200.000 in de voorperiode mist u het lage VPB-tariefopstapje voor een deel van de periode
Bij ruisende omzetting geldt voor de oprichting zelf geen wettelijke maximumtermijn, maar voor terugwerkende kracht tot het overgangstijdstip moet de intentieverklaring binnen 3 maanden zijn verstuurd én moet de bv binnen 9 maanden zijn opgericht. In de praktijk wordt een langere periode dan drie jaar tot de daadwerkelijke oprichting als problematisch gezien, tenzij er een zakelijke, niet-fiscale reden voor de vertraging bestaat.
Als fiscalist zie ik dat de 15-maandstermijn bij geruisloze inbreng het vaakst wordt onderschat. Deze termijn wordt strikt gehandhaafd, ook als de definitieve fiscale voorwaarden nog niet zijn vastgesteld door de inspecteur — wachten tot alles “helemaal rond” is, is dus geen optie.
Gerelateerd: Wat is het verschil tussen ruisende en geruisloze omzetting naar een bv? · Wat gebeurt er als ik de aandelen binnen drie jaar na de omzetting verkoop?